不同的生産(chǎn)線(xiàn)工(gōng)藝不同，複雜程度不同，所以構成生産(chǎn)線(xiàn)的可(kě)控成本點也不同。任何生産(chǎn)線(xiàn)的成本都是由若幹個成本點構成，這些成本點構成了該生産(chǎn)線(xiàn)的成本系統。看住每個成本點是成本控制的前提，但不是生産(chǎn)線(xiàn)成本控制的全部。因為(wèi)，成本點下降了，不等于生産(chǎn)線(xiàn)的整體(tǐ)成本降了，所以，還必須從系統的角度研究降成本的策略。這樣，才能(néng)真正達到降成本的目的。

某企業，其産(chǎn)品主要材料A價格上漲了15%。企業管理(lǐ)層決定B材料可(kě)以代替A材料，因為(wèi)從表面看并沒有(yǒu)影響到其産(chǎn)品的基本性能(néng)，而且B材料的價格要比A低10%，該措施實施兩個月，問題接踵而至：

（1）由于生産(chǎn)工(gōng)藝部門沒有(yǒu)很(hěn)徹底的解決材料替代後的工(gōng)藝融合問題，産(chǎn)品的不良率大幅增高；

（2）由于不良率大幅增加，生産(chǎn)部門不得不加班加點趕貨以滿足客戶的交貨需求。員工(gōng)加班工(gōng)資大幅增加，且員工(gōng)對太多(duō)加班還有(yǒu)怨言； 

（3）由于生産(chǎn)節奏被打亂，計劃部門的計劃不斷做出調整，整個計劃顯得很(hěn)混亂；

（4）采購(gòu)部門的采購(gòu)計劃也不斷的進行調整，導緻供應商(shāng)的交貨期也不斷變化，供應商(shāng)的漲價或是縮短應付款帳期的聲音開始出現；

（5）産(chǎn)品發給客戶後由于品質(zhì)不穩定，導緻了不少客戶退貨或投訴……。

***終,企業經過評估發現,此次的材料替代策略使企業的質(zhì)量成本、人工(gōng)成本大大增加,反而超過了采用(yòng)A材料的制造成本,同時企業還因遭到客戶投訴太多(duō)而訂單大量減少，市場占有(yǒu)率降低，信譽受到影響等等。另外，其計劃、采購(gòu)部門也額外付出了管理(lǐ)方面的成本和代價。

所以，企業成本管理(lǐ)控制的觀念，必須向戰略和系統的高度轉變。